Тесты средств контроля в ООО «Денвер-МК» – набор действий аудитора осуществляемых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета (СБУ). Задачей аудитора при тестировании средств контроля является не столько поиск ошибок и нарушений, сколько выявление слабых звеньев в учете и контроле, которые препятствуют своевременному обнаружению и устранению этих ошибок.
Составление графических схем процессов осуществляется по принципу процессных цепочек. Один из вариантов построения процессных цепочек используется в программной среде ARIS Toolset. Это расширенная событийно-ориентированная модель eEPC (extended Event Driven Process Chain – расширенная нотация описания цепочки процесса, управляемого событиями). Модели потоков ARIS позволяют отобразить последовательность выполнения отдельных функций процесса.
На рис. 3.1. представлена схема процесса «Проведение проверки объекта ООО «Денвер-МК»».
Одновременно с составлением графических схем моделей процессов внутреннего аудита проводится их текстовое и табличное описание.
После составления моделей процессов внутреннего аудита можно приступать к выполнению компонентов процесса управления рисками внутреннего аудита, а именно выявлению рисков внутреннего аудита, актуальных для управления, качественной и количественной оценке рисков, а также к выбору методов управления рисками и контрольных мероприятий (реагирование на риск), разработке средств контроля, организации обмена информацией и мониторингу эффективности внутреннего аудита (в том числе и эффективности управления собственными рисками).
Для проведения качественной оценки рисков внутреннего аудита ООО «Денвер-МК» выбирались факторы степени компетентности экспертов, проводилось анкетирование необходимого числа экспертов компаний, после чего полученные данные обобщались, а риски из сформированного перечня были проранжированы с учётом установленных рейтинговых оценок вероятности наступления рисковых событий и существенности их последствий.
Для оценки вероятности и существенности рисков может применяться рейтинговая (от одного до пяти) оценка рисковых событий, которую предлагается использовать для проведения качественной оценки рисков внутреннего аудита (табл. 3.1.). При этом под незначительной существенностью риска процесса понимаются последствия от риска, которые отсутствует или пренебрежимо малы. Таким риском можно пренебречь.
Под умеренной существенностью понимаются последствия от риска, которые незначительны и/или легко устранимы. Под большой существенностью риска понимаются последствия, которые существенно влияют на выполнение процесса, в котором он выявлен, но ликвидация последствий не связана с крупными затратами.
Таблица 3.1. Рейтинговая оценка рисковых событий ООО «Денвер-МК»
Уровень вероятности Описание Пояснение Существенность Описание
5 Высокая
вероятность Событие почти обязательно
произойдет
5
Катастрофическая
4
Вероятно Вероятность того, что событие
произойдет, велика
4
Значительная
3 Возможно Возможно, что событие произойдет 3 Большая
2 Низкая
вероятность Низкая вероятность того, что событие произойдет
2
Умеренная
1 Отдаленная вероятность Событие произойдет только в исключительных обстоятельствах
1
Незначительная
Значительная существенность – такие последствия, которые существенно влияют на результаты деятельности компании в целом и ликвидация последствий связана с крупными затратами.
Катастрофическая существенность риска – такие последствия, которые могут не позволить выполнить стратегические цели бизнеса компании (привести к банкротству).
По результатам анкетирования ООО «Денвер-МК» выявляются риски процессов внутреннего аудита с наиболее высокой рейтинговой оценкой существенности и вероятности. Такие риски подлежат управлению в первую очередь. На данном этапе оценки рисков внутреннего аудита применена собственная математическая модель и методика определения рейтинговой значимости рисков с использованием линейной карты рисков, отличной от классической матричной формы такой карты представленной на рис. 3.2.
Рис. 3.2. Матричная карта рисков ООО «Денвер-МК»
Арабские цифры на карте – обозначения рисков, которые были классифицированы по пяти категориям вероятности и пяти категориям существенности, причем так, чтобы каждому сочетанию вероятность/существенности соответствовал один вид риска. Такая классификация, размещающая каждый риск в специфическую отдельную «коробочку» не является обязательной, но позволяет установить приоритеты, показывая положение каждого риска относительно других (увеличивает разрешающую способность данного метода).
Жирная ломаная линия – критическая граница терпимости к риску, определяемая руководством компании.
Риски бизнес-процессов, находящиеся выше этой границы, считаются непереносимыми. Например, при разработке стратегии компании ООО «Денвер-МК», по выявленным непереносимым рискам до принятия данной стратегии требуется понять, как уменьшить или передать такие риски, в то время как риски ниже границы являются управляемыми в рабочем порядке.
Но всё же, общая картина расположения рисков на предложенной карте рисков недостаточно информативна для иллюстрации значимости рисков для компании ООО «Денвер-МК». Кроме того, для вычисления значимости рисков при их качественной оценке используется понятие математического ожидания, применяемое для количественной оценки рисков, соответственно, значимость рисков обычно определяется как произведение средневзвешанных рейтинговых оценок вероятности возникновения рискового события и существенности при его наступлении. Значимость рисков, определённая как произведение двух величин позволяет отобразить эту величину на карте рисков, но не даёт полного представления о действительной значимости рисков для бизнес-процесса.
Для определения значимости рисков при их качественной оценке и построению карты рисков ООО «Денвер-МК» целесообразно применять теорию решения многокритериальных задач выбора эффективных решений. Данная теория предполагает решение задач многокритериальной оптимизации – задач с несколькими критериями, которые с разных сторон характеризуют различные решения. Чаще всего заранее выделено направление улучшения каждого критерия, например его увеличение. Но одновременное увеличение всех критериев практически всегда невозможно. Для данной теории характерно решение следующего неравенства:
C ≥ А + В, причём А ≥ 0 и В ≥ 0
На рис. 3.3 показана треугольная область АВО, любая точка внутри которой удовлетворяет этому нестрогому неравенству, причём сторона ОА треугольника равна стороне ОВ (равнобедренный треугольник). Все границы включены в область допустимых значений, а по линии АВ расположено предельное значение величины С. Как видно из рис. 3.3, значения А и В не могут одновременно иметь максимальные значения. Необходимо соблюдать условия неравенства – при увеличении одного показателя необходимо снижать другой, чтобы сумма А и В была меньше С.
Аi
Граница C
О В Вi
A
Рис. 3.3. Соотношение между величинами А и В ООО «Денвер-МК»
Поэтому в многокритериальных задачах речь ведут не об оптимальных решениях, а об эффективных. Эффективные решения – это такие решения, которые не могут быть улучшены (принять максимальное значение) сразу по всем критериям.
В качестве показателя А будем понимать значения вероятности наступления рискового последствия, а в качестве показателя В – значения существенности при наступлении рискового события, тогда сумма этих двух показателей будет равна рейтинговой оценке значимости риска (показатель С), причём показатели А и В не могут быть более пяти. Это новая методология, нигде в научной литературе не описанная.
Данные выводы проиллюстрируем на примере линейной карты рисков ООО «Денвер-МК» имеющей новую методологию составления (с учётом рейтинговых оценок) (рис. 3.4).
Рис. 3.4. Линейная карта рисков с показателями значимости ООО «Денвер-МК»
Определение рейтинговой значимости рисков относительно друг друга можно провести точнее, чем при применении традиционной матричной карты рисков (рис. 3.5). Задав допустимое значение значимости, можно определить категорию значимости риска.
Например, определив допустимое значение значимости ООО «Денвер-МК» равным четырём, видно, что для выполнения условий неравенства максимальное значение вероятности может быть равным четырём при нулевой существенности, а максимальное значение существенности может быть равным четырём при нулевой вероятности.
Все риски внутри треугольника 4-0-4 будут иметь значимость меньше допустимой. Если при каких-либо значениях вероятности и существенности риск окажется выше границы допустимой значимости риска (линия 4-4), то значимость данного риска выше. При значении вероятности выше четырёх риск будет иметь большую значимость при любом значении существенности, а при значении существенности выше четырёх риск также будет иметь большую значимость при любом значении вероятности.
На рисунке 3.5: риски в зоне выше 8-8 – это катастрофические риски, требующие принятия решений по управлению рисками на уровне Совета директоров; риски в от этой зоны до 4-4 – это значительные и большие риски, требующие управления на уровне руководства компании; риски от этой зоны до 2-2 – это умеренные риски, требующие управления на уровне менеджмента; риски в зоне ниже 2-2 – низкие риски, которые управляются в рамках операционной деятельности.
Формулу расчёта значимости рисков можно представить в следующем виде:
Значимость = ср. Существенность + ср. Вероятность,
где ср. Существенность – средневзвешенная (экспертная) рейтинговая оценка существенности при наступлении рискового события;
ср. Вероятность – средневзвешенная (экспертная) рейтинговая оценка вероятности наступления рискового события.
Применение данной методологии позволяет более просто провести необходимые расчёты и наглядно представить результаты качественной рейтинговой оценки рисков для принятия решений об их реальной значимости для компании ООО «Денвер-МК».
Предложенный качественный метод оценки данных рисков с помощью рейтинговых оценок и факторного метода анализа на основе экспертных оценок является дальнейшим развитием известных методов качественной оценки рисков. Количественная (экспертная) оценка проводится с целью получения стоимостных характеристик, необходимых, как для определения самых существенных (значимых) рисков, так и для анализа эффективности контрольных мероприятий и системы управления рисками компании ООО «Денвер-МК» в целом.
Разработанная математическая модель количественной оценки рисков использует методологию теории вероятностей и известных математико-экономических методов, но содержит совершенно новые идеи. Предложена методология интерпритации (пересчёта) качественных рейтинговых оценок внутренних рисков в количественную. Разработанная методология позволяет с высокой степенью достоверности проводить количественную оценку, а также ранжирование внутренних рисков по степени опасности (величины возможного ущерба) для компании ООО «Денвер-МК» с привязкой к стоимостным показателям, определяющим имущественное и/или финансово-экономическое состояние компании. Ранжирование рисков внутреннего аудита в зависимости от стоимостной величины ущерба при возможном наступлении рискового события показывает значимость каждого отдельного риска для компании и позволяет правильно выбрать метод (методы) управления рисками.
Для проведения расчётов ООО «Денвер-МК» предлагается использовать следующую методологию:
Вероятность: Необходимо установить шкалу пересчёта экспертных (рейтинговых) качественных оценок вероятности наступления рисковых событий в соответствующие количественные значения в процентах. Предполагается, что данный процесс имеет вид линейной функции и шаг пересчёта рейтингового значения вероятности наступления рискового события в процентное значение равен 20 при условии, что рейтингу один соответствует вероятность 20%, а рейтингу 5 – максимальная в сто процентов.
Таким образом, качественные (рейтинговые) оценки вероятности соответствуют следующей количественной шкале (табл. 3.2):
Таблица 3.2. Количественная шкала интерпретации вероятности ООО «Денвер-МК»
Уровень
вероятности 1 2 3 4 5
% вероятности 20% 40% 60% 80% 100%
Для применения данной шкалы к рейтинговым средневзвешанным оценкам вероятности наступления рискового события, определённым по результатам качественного анализа, используется формула:
Р = 20% × Хвер,
где P – количественная оценка вероятности наступления рискового события в единичном цикле процесса, выраженная в процентах;
Хвер – средневзвешанная (качественная) оценка вероятности соответствующего риска, определенная по результатам анкетирования (экспертного опроса).
Существенность. Необходимо установить шкалу пересчёта экспертных (рейтинговых) качественных оценок существенности наступления рисковых событий в соответствующие количественные значения в стоимостном (денежном) выражении.
Для проведения процесса пересчёта рейтинговых оценок в количественные (стоимостные) можно использовать метод корреалиционно-регрессионного анализа, который является одним из методов статистического анализа взаимозависимости нескольких признаков.
С помощью данного метода статистического анализа можно установить зависимость изменения показателя при относительном изменении другого. В случае исследования связи между двумя показателями – результативным (стоимостная оценка) и факторным (рейтинговая оценка) – регрессивная зависимость (приращение показателя) может быть выражена следующей (линейной) формулой для некоторых интервалов значений:
Y = a0 + ai x,
где Y - количественная (стоимостная) оценка существенности (в денежных единицах);
а0 – стоимостная оценка для начального значения интервала;
аi x – приращение стоимостной оценки показателя a, где аi разница между стоимостными оценками начального и конечного значений интервала, х - факторный показатель, являющийся разницей между показателем качественной рейтинговой оценки в интервале и качественной рейтинговой оценкой начального значения интервала.
Количественные значения предельных значений областей рисков каждой компанией выбираются в зависимости от вида деятельности компании и внутренней философии представителей собственников (Совета директоров), а так же руководства компании к определению приемлемого риска и готовности идти на риск.
Таким образом, предполагается, что экспертные качественные оценки существенности соответствуют следующей количественной шкале, выраженной в денежных единицах (российские рубли, доллары США, евро) (табл. 3.3):
Таблица 3.3. Количественная шкала интерпретации существенности ООО «Денвер-МК»
Уровень
существенности 1 2 3 4 5
Стоимостная оценка a1 a2 a3 a4 a5
В качестве предельных значений аi могут приниматься различные значения, определяемые на основе количественных показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности компании и её имущественное состояние. Количественные значения должны выбираться с привязкой к показателям применяемых в компании ООО «Денвер-МК» (например, показателям финансовой отчётности, системе сбалансированных показателей, ключевым показателям эффективности (КПЭ)).
В ООО «Денвер-МК» примем следующие количественные показатели:
1. значение a5 (катастрофический риск) – стоимость имущества компании или стоимость бизнеса компании (оценивается лицензированными оценщиками);
2. значение a4 (критический риск) – величина выручки компании (по форме № 2 финансовой отчётности);
3. значение a3 (большой риск) – величина прибыли до налогообложения (по форме № 2 финансовой отчётности);
4. значение a2 (допустимый риск) – величина чистой прибыли (по форме № 2 финансовой отчётности);
5. значение a1 (приемлемый риск) - величина равная одной двенадцатой величины чистой прибыли.
Применение данной стоимостной шкалы позволяет при попадании риска в определённый интервал стоимостных значений оценить значительности ущерба при наступлении рискового события, а также сделать достоверные выводы о вероятной значимости отдельного риска (в стоимостной оценке) и степени влияния его последствий на результаты финансово-хозяйственной деятельности компании.
Математическое ожидание ущерба: Математическое ожидание ущерба при наступлении рискового события определяется по формуле:
M(х) = (P ×Х) / 100,
где M(х) – математическое ожидание ущерба (в денежных единицах);
P – количественная оценка вероятности наступления рискового события в единичном цикле процесса, %;
Х – количественная оценка соответствующего риска (в денежных единицах);
Достоинствами разработанных математических методов применяемых для качественной и количественной оценки рисков, оценки затрат и эффективности программы управления рисками ООО «Денвер-МК» является их теоретическая (научная) обоснованность, простота расчётов не требующих больших затрат, и высокая достоверность получаемых результатов, на основе которых принимаются управленческие решения.
Проведённая количественная оценка рисков внутреннего аудита позволяет построить перечень значимых рисков и процессов внутреннего аудита, представляющий собой перечень актуальных (современных) сфер деятельности внутреннего аудита, ранжированный по величине средней количественной оценки (значимости) рисков внутреннего аудита (табл. 3.4).
В целом риски первых шести процессов бизнес-процесса «Внутренний аудит» из Таблицы 3.4, которым ранее не уделялось особого внимания, заслуживают такого внимания со стороны Советов директоров и руководства компании ООО «Денвер-МК» и подлежат управлению в первую очередь с целью минимизации действия источников рисков внутреннего аудита.
Управление, в первую очередь, рисками этих процессов позволит организовать работу внутреннего аудита с учётом передового российского и зарубежного опыта работы, что позволит качественно повысить эффективность работы внутреннего аудита.
Таблица 3.4. Средние количественные оценки существенности, вероятности и значимости рисков процессов внутреннего аудита ООО «Денвер-МК»
Наименование процесса Количество рисков в процессе Средняя количественная оценка для рисков процесса
Существенность
(в у. е.) Вероятность
(% / 100) Значимость
(в у. е.)
Оказание внутренним аудитом сопутствующих услуг 6 3 196 000 0,538 1 719 448
Организация взаимодействия СВА с внешним аудитом 1 1 530 000 0,856 1 309 680
Контроль выполнения решений по устранению нарушений 1 2 332 000 0,516 1 203 312
Подготовка дополнений к программе управления рисками 1 2 844 000 0,404 1 148 976
Подготовка информационных материалов для Комитета по аудиту и руководства компании 1 2 652 000 0,43 1 140 360
Проведение проверки объекта 13 2 460 000 0,44 1 082 400
Планирование работы службы внутреннего аудита 4 2 460 000 0,414 1 018 440
Взаимодействие с внешним аудитом и анализ его работы 2 2 223 000 0,404 898 000
Разработка нормативных документов внутреннего аудита 1 2 113 000 0,402 849 426
Планирование развития нормативной базы СВА 1 1 959 000 0,414 811 026
Подготовка информации о типичных нарушениях 1 1 585 000 0,486 770 310
Результатами решения задачи являются: критерии для выбора методов управления рисками и необходимых контрольных мероприятий для управления рисками внутреннего аудита, а также практические подходы к оценке эффективности контрольных мероприятий и оценке эффективности риск-ориентированного внутреннего аудита компании ООО «Денвер-МК».
По крайней мере, количественный показатель ущерба при возможном или фактическом наступлении рискового события можно использовать в качестве оценки эффективности комплексной программы управления рисками компании в целом, а управление рисками внутреннего аудита – часть этой системы.
Общая оценка эффективности применения (внедрения) программы управления рисками в целом выполняется исходя из суммарных значений количественных характеристик рисковых последствий до и после выполнения контрольных мероприятий. Показатели исходных значений (значений до) рассчитываются после диагностики бизнес-процессов и проведения количественно оценки рисков.
Показатели итоговых значений (значений после) определяются в ходе прогнозного анализа и оценки возможного эффекта от применения контрольных мероприятий (прогнозная величина), выполняемых с привлечением экспертов компании или на основании фактических данных о величине полученного суммарного ущерба (фактическая величина).
В общем виде, определение показателя эффективность программы управления рисками (отдельного риска или группы рисков) можно провести с использованием формулы:
ЭП = (ВУ1 – ВУ2) – С,
где ЭП – количественный (стоимостной) показатель эффективности программы управления рисками (в денежных единицах);
ВУ1 – рассчитанный вероятный ущерб (исходное значение) до внедрения контрольных мероприятий (в денежных единицах);
ВУ2 – прогнозная или фактическая величина ущерба (итоговое значение) после внедрения контрольных мероприятий (в денежных единицах);
С – стоимость затрат на разработку и внедрение контрольных мероприятий по управлению рисками (в денежных единицах).
Следует отметить, что показатель С при разработке и внедрении контрольных мероприятий по управлению рисками внутреннего аудита ООО «Денвер-МК» будет включать лишь зарплату сотрудников внутреннего аудита и некоторых других сотрудников компании (например, сотрудников отдела управления рисками), а также возможные командировочные расходы (при наличии отдалённых филиалов и дочерних компаний), что не приведёт к значительным финансовым затратам для компании.
Как правило, если показатель ЭП больше нуля, то применяемые контрольные мероприятия для снижения риска (группы рисков) оправданны. Если же ЭП оказывается отрицательным, то это фактически означает, что меры по снижению риска (группы рисков), хотя и позволяют снизить вероятный ущерб, но не могут быть оправданны из-за сравнительно высоких издержек на их реализацию.
Использование концепции риск – ориентированного внутреннего аудита, моделей соответствующих процессов, методологии и практических подходов к выявлению актуальных для управления рисков, их качественной и количественной оценке рисков, организации управления внутренними рисками, позволит службам внутреннего аудита компаний перестроить свою работу в соответствии с международными стандартами, снизить свои риски с одновременным повышением качества выполняемых работ, предоставлять дополнительные гарантии представителям собственников и руководству компаний в достоверности финансовой отчётности, эффективности систем внутреннего контроля и управления рисками, выполнении требований законодательства и внутренних регламентирующих документов, а так же усилить предупредительный характер работы по выявлению источников рисков возникновения различных нарушений и мошенничества.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
